企會財溫習筆記：不同業務擁有權的財務匯報
哈囉！歡迎來到企會財一個超重要課題的溫習筆記！我們將會深入探討財務報表。你可以把財務報表想像成一份企業的「成績表」，它會告訴我們一間公司經營得如何（有沒有賺錢？），以及它的財務狀況是怎樣。
為什麼這如此重要呢？因為無論是單人經營的小食店，還是像滙豐銀行這樣的大企業，每個人都需要了解這些數字才能作出明智的決策。如果一開始聽起來有點複雜，也別擔心！我們會一步步地用簡單例子來解釋。讓我們開始吧！
第一部分：「為什麼」——財務報表的目的與使用者
在我們學習如何『編製』這些報表之前，我們讓我們先了解一下為什麼要編製它們，以及是誰會閱讀它們。
誰會使用財務報表？（他們想知道什麼？）
不同的人（我們稱他們為持份者）會因為不同的原因而查閱財務報表。想像一下一間企業就像一輛汽車…
- 擁有人／股東： (汽車的擁有人) 他們想知道他們的投資是否有利可圖。「我的汽車贏得了比賽並增值了嗎？」他們會查閱企業的盈利和整體價值。
- 管理層： (汽車的司機) 他們使用報表來制定決策。「引擎效率高嗎？我們需要更好的燃料嗎？」他們會觀察表現，以規劃未來、控制成本及改善業績。
- 貸方 (例如銀行)： (借錢買車的人) 他們想知道企業能否償還貸款。「擁有人負責任嗎？他們負擔得起每月還款嗎？」他們會檢查企業是否有足夠的資產和現金來償還債務。
- 潛在投資者： (考慮購買汽車的人) 他們想決定這間企業是否一項好的投資。「這輛汽車將來有可能贏得比賽嗎？我應該把錢投資在它身上嗎？」他們會將企業的盈利能力和財務狀況與其他企業作比較。
- 政府 (例如：稅務局)： (運輸署) 他們需要知道企業賺取了多少盈利，以便計算正確的稅款金額。「擁有人是否已申報了正確的收益以繳稅？」
財務報表能告訴我們什麼（它們的用途）
財務報表非常有用！它們有助我們：
- 評估表現：損益表會顯示企業在一段期間內（例如：一年）是賺取了溢利還是蒙受了虧損。
- 檢視財務狀況：財務狀況表會顯示企業在特定日期所擁有（資產）和所欠（負債）的概況。
- 作出明智決策：持份者可以根據數字，決定是否投資、借出款項、擴展業務或作出其他變革。
財務報表『不能』告訴我們什麼（它們的局限）
雖然財務報表很有用，但它們並非完美無瑕。它們有一些重要的局限：
- 它們是歷史性的：它們匯報的是『已經發生』的事情，而不是將來會發生的事情。過去的成功不保證未來的成功！
- 它們忽略非財務資料：一間公司可能擁有良好聲譽、快樂的員工和忠誠的顧客，但這些內容並不會以數字形式出現在主要報表中。
- 它們可被操控：會計師可運用不同的會計政策和估計（例如：資產的預計可用年期），這可能會改變最終的盈利數字。
- 它們基於估計：有些數字，例如「呆壞賬撥備」，只是根據專業判斷作出的估計。
第一部分重點撮要
財務報表是不可或缺的報告，它們顯示了企業的表現和狀況。許多不同的人會使用它們來作出重要的經濟決策。然而，永遠要記住它們只講述了故事的一部分，並且存在局限。
第二部分：「如何」——編製主要財務報表
好了，是時候來點實用了！我們將學習如何為不同類型的企業編製兩份主要的財務報表：獨資經營、合夥經營和有限公司。
損益表：計算溢利或虧損
損益表的任務很簡單：就是找出某一段時間（例如：截至2024年12月31日止年度）的純利或純損。
計算溢利的基礎法則：
1. 計算毛利：這是從基本買賣活動中賺取的溢利。
$$Sales - Cost \ of \ Goods \ Sold = Gross \ Profit$$2. 計算純利：這是加上所有其他收入並減去所有費用後的最終總溢利。
$$Gross \ Profit + Other \ Incomes - Expenses = Net \ Profit$$不同企業的損益表外觀：
- 獨資經營及合夥經營：兩者的結構幾乎相同。你只需計算企業的純利。(對於合夥經營而言，這項溢利隨後會在一份獨立報表——損益分配帳中分配，我們稍後會看到它！)
- 有限公司：結構非常相似，但有一個關鍵區別：公司需要繳納利得稅。損益表將會顯示稅前溢利，然後是稅款金額，最後才是本年度溢利 (稅後)。
快速回顧：損益表
目的：顯示某一段期間的財務表現。
主要項目：銷貨、銷貨成本、毛利、費用、純利。
最終目標：找出最終的純利或純損。
財務狀況表：一份財務概況快照
財務狀況表顯示了企業在特定一天的財務狀況。它基於最基本的會計等式。
$$Assets = Liabilities + Equity$$類比：想像你自己的個人財務。你的資產是你所擁有的東西（電話、手提電腦）。你的負債是你所欠別人的錢（你從朋友那裡借來的錢）。你的權益則是剩餘歸你所有的部分。
財務狀況表的結構：
它總是按標準方式列報：
非流動資產 (企業持有超過一年的資產，例如：樓宇、機器)
+
流動資產 (將於一年內使用或轉換為現金的資產，例如：存貨、銀行存款)
= 資產總額
權益 (擁有人在企業中的權益)
+
非流動負債 (超過一年才須償還的債務，例如：銀行貸款)
+
流動負債 (一年內到期的債務，例如：應付帳款)
= 權益及負債總額
記住：資產總額『必須』等於權益及負債總額。如果不相等，那你就犯錯了！
大不同之處：『權益』部分
不同企業類型在財務狀況表中『權益』部分的主要區別在於其列報方式。
- 獨資經營：
年初資本
+ 本年度純利
- 提款 (擁有人提取的款項)
= 年末資本 - 合夥經營：
這部分更為詳細，顯示每位合夥人的獨立帳戶。
資本帳：合夥人甲、合夥人乙
往來帳：合夥人甲、合夥人乙
(我們將在下一部分涵蓋這些內容！) - 有限公司：
權益被稱為「股東資金」。
股本 (出售股份所得的款項)
保留溢利 (保留在企業中的溢利)
第二部分重點撮要
損益表衡量一段時間內的溢利，而財務狀況表則是在特定一天反映資產、負債和權益的快照。不同企業類型的基本結構相似，但財務狀況表的權益部分呈現方式有所不同。
第三部分：合夥經營焦點
合夥經營有一些獨特的會計規則，因為所有事物——溢利、資產、責任——都是在合夥人之間共同分擔的。讓我們看看需要進行的特殊調整。
溢利分配：損益分配帳
在損益表中計算出純利後，我們會使用損益分配帳來顯示這筆溢利如何根據合夥人的協議在他們之間分配。
損益分配帳逐步指引：
- 從損益表中的純利開始。
- 加：提款利息。(這是合夥人因從企業提取款項而向企業支付的罰款，因此它會增加可用於分配的溢利)。
- 減：資本利息。(這是企業為合夥人的投資而向他們支付的報酬)。
- 減：合夥人薪金。(如果任何合夥人因其工作而獲得薪金)。
- 結果是剩餘溢利。這是剩下可供分配的部分。
- 根據合夥人的分享溢利比率分配剩餘溢利。
例子：如果合夥人甲和乙的分享溢利比率是 2:1，而剩餘溢利為 $30,000，那麼甲將獲得 $20,000，乙則獲得 $10,000。
區分：資本帳與往來帳
合夥經營會使用兩種帳戶來追蹤每位合夥人的權益：
- 資本帳：這是記錄合夥人長期投資的帳戶。除非合夥人增資或永久性提取資本，否則它通常保持固定。
- 往來帳：這是記錄日常交易的帳戶。這是一個波動的帳戶，包括他們所分享的溢利、薪金和利息，減去他們的提款。借方餘額意味著合夥人欠企業款項！
合夥人變動時 (加入、退休、分享溢利比率變動)
當有新合夥人加入、舊合夥人離開，或者他們只是改變了分享溢利比率時，合夥企業的資產需要重新估值，以對所有人公平。這涉及會計處理一種稱為商譽的東西。
什麼是商譽？
商譽是一種無形資產，代表著企業的良好聲譽、品牌名稱和客戶忠誠度的價值。它是企業比全新企業能賺取更多溢利的原因。影響商譽的因素包括：
- 優越位置
- 穩固的客戶關係
- 卓越聲譽
- 熟練員工
重要提示：文憑試課程規定不要求計算商譽。你只需知道什麼是商譽，以及當合夥人變動時，必須對其進行會計處理，通常是按照舊的分享溢利比率貸記舊合夥人的資本帳。
合夥人變動的步驟：
- 將資產和負債調整至其公平市值。此次『重估』產生的任何溢利或虧損將按照『舊的分享溢利比率』由『舊合夥人』分攤。
- 對商譽進行會計處理，按照『舊的分享溢利比率』由『舊合夥人』分攤其價值。
- 這些調整後，資本帳會反映出舊合夥人在變動發生前所持權益的真實價值。
注意：文憑試不要求合夥經營解散（完全結業）的會計分錄。
第三部分重點撮要
合夥經營會計的重點在於公平地分配溢利和擁有權。損益分配帳用於分配純利。往來帳記錄合夥人的日常交易。當合夥經營結構變動時，則會使用商譽和重估來確保對現有合夥人公平。
第四部分：有限公司焦點
有限公司在法律上與其擁有人（股東）是獨立的。它們的融資和溢利分配更為正式。
公司如何籌集資金：資本結構
- 股本：這是通過向擁有人（股東）發行股份籌集的資金。
- 普通股：最常見的類型。它們附有投票權，並根據公司溢利獲取變動的股息。它們是主要的風險承擔者。
- 優先股：獲得固定比率的股息，並在普通股股東之前獲得派發。然而，它們通常沒有投票權。
- 貸款資本 (債權證)：這是向公眾或機構的長期借款。債權證持有人是貸方，而非擁有人。他們獲得固定利息支付，即使公司虧損也必須支付。
- 儲備：這些是保留在企業中的溢利，用於未來增長或彌補意外虧損。最常見的是保留溢利。
- 撥備：預留用於支付肯定存在的負債的款項，但確切金額或時間未知。例如：產品銷售保養撥備。這是一種費用，而儲備則是溢利的分配。
發行股份和債權證 (分錄)
文憑試課程將此內容簡化了！我們只需要了解發行無面值股份和面值債權證，並且申請時全數繳足的情況。
你知道嗎？
「無面值」是一種現代方法，股份上沒有印上票面價值。這簡化了會計處理，因為我們無需考慮『股份溢價』等概念。
發行股份的逐步分錄：
步驟 1：收取投資者的申請款項。
借方 銀行 (資產增加)
貸方 普通股申請帳 (對申請人的負債產生)
步驟 2：向申請人配發股份。
借方 普通股申請帳 (對申請人的負債被取消)
貸方 普通股股本 (權益產生)
如果出現超額認購怎麼辦？
當收到的申請數量多於可供發行的股份數量時，就會發生這種情況。公司必須將款項退還給未獲配發股份的申請人。
退款分錄：
借方 普通股申請帳 (取消對申請人的剩餘負債)
貸方 銀行 (退回款項導致資產減少)
發行債權證的過程完全相同，只需將「普通股股本」替換為「債權證」即可！
公司溢利分配：損益分配帳 (有限公司版本)
就像合夥經營一樣，這個帳戶顯示了公司如何處理其溢利。但其中的項目有所不同。
公司損益分配帳的結構：
從以下項目開始：本年度溢利 (稅後)
加：去年保留溢利 (期初結餘)
這會得出可供分配的溢利總額。
減：
- 轉撥至一般儲備 (預留部分溢利以備不時之需)
- 已付/建議派發股息 (向股東支付的款項)
最終數字是本年度保留溢利 (期末結餘)，它會結轉至下一年度的財務狀況表。
第四部分重點撮要
有限公司擁有正式的股份和債權證資本結構。發行它們的分錄相對簡單。公司的損益分配帳顯示了溢利如何分配至儲備並以股息形式派發，而餘額則成為保留溢利。
本章總結
你很棒，堅持讀完了！你已經學習了財務報表的目的、用途和局限。最重要的是，你現在能明白獨資經營、合夥經營和有限公司的損益表和財務狀況表是如何編製的，並且理解每種業務類型獨特的會計調整。
繼續練習這些格式，並記住主要的區別，特別是在權益部分。你一定能掌握的！