BAFS溫習筆記：錯誤更正
大家好！歡迎來到會計學中最實用的一個課題：錯誤更正的溫習筆記。我們都是人嘛，犯錯在所難免，即使是會計師也一樣！本章將帶你成為一名「會計偵探」。你將學習如何找出賬簿中的錯誤、辨識錯誤的類型，以及最重要的，如何正確地修正這些錯誤。
掌握這部分內容非常重要，因為準確的財務記錄是任何健全企業的基石。如果一開始覺得有點難，別擔心；我們會一步步拆解。準備好了嗎？我們開始吧！
首先，快速溫習：試算表
還記得試算表嗎？它列出了總分類賬中所有借方和貸方餘額。其主要作用是核對總借方是否等於總貸方。
$$ \text{Total Debits} = \text{Total Credits} $$
如果兩者不符，你就能確定存在錯誤。但棘手的地方在於：即使試算表平衡了，仍然可能存在隱藏的錯誤！這就是本章的關鍵概念。
辨識會計錯誤的類型
根據試算表能否揭示錯誤，我們可以將會計錯誤分為兩大類。
第一類：試算表未能揭示的錯誤（「狡猾」的錯誤）
這些錯誤很「聰明」。它們遵守複式記賬原則（進行了等額的借方和貸方分錄），所以試算表仍然平衡。但分錄本身是錯誤的！
記憶口訣：POOCCE
使用記憶口訣POOCCE來記住這六種狡猾的錯誤：
- P - 原則性錯誤 (Principle)
- O - 漏記錯誤 (Omission)
- O - 原始分錄錯誤 (Original Entry)
- C - 記賬錯誤 (Commission)
- C - 抵銷錯誤 (Compensating)
- E - 完全顛倒錯誤 (Complete Reversal of Entry)
1. O 漏記錯誤 (Error of Omission)
這是最簡單的錯誤：某項交易完全被遺忘，根本沒有被記錄下來。沒有借方，也沒有貸方。由於什麼都沒輸入，賬目仍然平衡。
例子：進行了一筆$500的現金銷售，但簿記員完全忘記了記錄這筆交易。
2. C 記賬錯誤 (Error of Commission)
這種錯誤是將正確金額過賬到正確的賬戶類別，但卻是錯誤的賬戶。你可以把它想像成把信寄到了正確的街道，但門牌號碼卻錯了。
例子：向供應商J. Chan支付了$1,000。簿記員正確地貸記了現金賬戶，但錯誤地借記了另一位供應商P. Chan的賬戶。由於兩者都是應付貿易賬款，因此試算表不受影響。
3. P 原則性錯誤 (Error of Principle)
這個錯誤很關鍵！當交易記錄在錯誤的賬戶類別中，違反了基本的會計原則時，就會發生這種情況。最常見的是將資產和費用混淆。
例子：公司以$8,000現金購買了一台新冷氣機（一項非流動資產）。簿記員錯誤地借記了「維修保養費用」而非「設備」賬戶。複式分錄是完整的（一個借方和一個貸方），但它違反了資本性支出與收益性支出的原則。
4. O 原始分錄錯誤 (Error of Original Entry)
錯誤發生在最初的記錄階段。錯誤的金額被記錄在原始分錄簿（例如銷售日記賬）中，然後這個錯誤的金額再被正確地複式過賬。
例子：向客戶進行了一筆$980的賒銷。簿記員不小心將其記錄為$890。然後他們正確地借記應收貿易賬款$890，並貸記銷售賬戶$890。借方等於貸方，所以賬目平衡。
5. C 抵銷錯誤 (Compensating Errors)
這是指兩個或多個獨立、不相關的錯誤，純粹巧合地互相抵銷。
例子：銷售賬戶被多記了$100（貸方），同時租金費用賬戶也被多記了$100（借方）。租金多記的借方與銷售多記的貸方互相抵銷，因此試算表總額正確，但兩個賬戶的餘額都是錯的。
6. 完全顛倒錯誤 (Complete Reversal of Entries)
使用了正確的賬戶和正確的金額，但應該借記和貸記的賬戶被調換了。
例子：從客戶收到$200現金。正確分錄應為借：現金，貸：應收貿易賬款。簿記員錯誤地借：應收貿易賬款，貸：現金。試算表仍然平衡。
第一類錯誤的重點提示
這些錯誤很狡猾，因為試算表會給你一種虛假的安全感。它們不會導致總額不平衡。要修正它們，你需要編製涉及最初受影響的兩個賬戶的日記賬分錄。
第二類：試算表可以揭示的錯誤
這些是比較明顯的錯誤，因為它們違反了複式記賬原則。它們會導致試算表中借方總額和貸方總額不相等。這些是需要使用暫記賬戶的錯誤。
例子包括：
- 只過賬到一個賬戶，而沒有過賬到另一個賬戶（單邊分錄）。
- 過賬了正確的借方金額，但過賬了錯誤的貸方金額。
- 在一個賬戶的正確邊過賬，但在另一個賬戶的錯誤邊過賬（例如，兩個都是借方）。
- 結算賬戶或在試算表中列出餘額時的計算錯誤。
暫記賬戶：暫時性修正
當試算表不平衡時，我們需要一種方法使其暫時平衡，以便在調查期間可以編製初步的財務報表。這就是暫記賬戶的作用。
比喻：你可以把暫記賬戶想像成一個臨時的「神秘基金」或「暫存區」。你將試算表的差額放入這個賬戶，強行使其平衡。你的目標是找出錯誤並清空這個「神秘基金」，直到其餘額為零。
如何使用暫記賬戶：逐步指南
步驟1：找出試算表的差額。
例子：借方總額 = $50,200；貸方總額 = $50,000。差額為$200。
步驟2：開設暫記賬戶。
將差額記入較小的一方，使其平衡。
在我們的例子中，貸方較小。因此，我們在暫記賬戶中貸記$200。
步驟3：找出錯誤。
現在，你要扮演偵探，找出導致$200差額的錯誤。
你發現一筆$200的電話費用支付（借方）已正確地從現金賬戶貸記，但從未借記到電話費用賬戶。
步驟4：使用暫記賬戶編製更正日記賬分錄。
更正分錄將修正錯誤的賬戶並結清暫記賬戶。
為了修正我們的錯誤，我們需要借記電話費用$200。分錄的另一邊將記入暫記賬戶。
更正日記賬分錄：
借：電話費用 $$ \$200 $$
貸：暫記賬戶 $$ \$200 $$
（記錄漏記的電話費用借方）
這筆分錄後，暫記賬戶有$200的借方和$200的貸方。其最終餘額為零！任務完成。
快速回顧
不影響試算表的錯誤 (POOCCE)：
- 透過受影響賬戶之間的日記賬分錄進行更正。
- 無需暫記賬戶。
影響試算表的錯誤：
- 以差額開設暫記賬戶。
- 透過受影響賬戶與暫記賬戶之間的日記賬分錄進行更正。
錯誤更正及其對利潤的影響
修正錯誤不僅僅是為了讓數字平衡；它通常會改變公司當年的計算淨利潤。
黃金法則：錯誤更正只有在涉及出現在損益表中的賬戶（即收益或費用賬戶）時，才會影響淨利潤。
- 更正資產、負債或資本賬戶中的錯誤不會影響當年的利潤。
如何判斷對利潤的影響
思考你的更正日記賬分錄如何改變收益或費用：
如果你的更正... | ...對淨利潤的影響是... --- | --- 增加費用（例如：借記租金費用） | 利潤減少 減少費用（例如：貸記租金費用） | 利潤增加 增加收益（例如：貸記銷售） | 利潤增加 減少收益（例如：借記銷售） | 利潤減少
讓我們看看一個原則性錯誤的例子：
原始錯誤：購買一部客貨車（$50,000）被錯誤地借記到「汽車費用」賬戶。
錯誤影響：「汽車費用」賬戶被多記了$50,000。由於費用會減少利潤，因此最初計算的利潤被少計了$50,000（低估了）。
更正日記賬分錄：
借：汽車 $$ \$50,000 $$
貸：汽車費用 $$ \$50,000 $$
（將錯誤地視為費用的客貨車購買資本化）
更正分析：這筆分錄減少了（貸記）一個費用賬戶。根據我們的表格，減少費用將會增加淨利潤。因此，我們必須將$50,000加回最初計算的利潤，才能得出正確的利潤。
最後重點提示
更正錯誤的過程是有系統的。首先，辨識錯誤的類型，以判斷它是否影響試算表。然後，使用日記賬分錄來修正它，如有需要則涉及暫記賬戶。最後，務必考慮你的更正是否改變了最終的淨利潤。繼續練習，你將成為尋找和修正任何錯誤的專家！