BAFS 研習筆記：財務報表
大家好！歡迎來到你的財務報表指南。即使這個課題看起來有點難，也別擔心。你可以把財務報表想像成一間企業的成績表。它們告訴我們一間企業經營得如何（有沒有賺錢？）、擁有甚麼資產，以及拖欠了甚麼債務。了解它們是一項非常重要的技能，不僅對你的考試很重要，對於理解身邊的商業世界也很有幫助。讓我們一步一步地拆解它吧！
第一部分：概覽—甚麼是財務報表？
財務報表的實質，就是企業財務活動的正式記錄。它們提供企業的經營表現和財務狀況的結構化概覽。在你的課程大綱中，我們將重點學習兩種主要的「成績表」：
1. 損益表：它就像一部影片，記錄了企業在一段時間內（例如一年）的經營表現。它回答的問題是：我們是賺錢還是虧錢了？
2. 財務狀況表：它就像一張快照，定格了企業在特定日期（例如截至2024年12月31日）的財務狀況。它回答的問題是：我們擁有甚麼，拖欠了甚麼，以及企業的價值是多少？
快速溫習：基礎
還記得會計中最重要的規則嗎？就是會計恆等式！我們所做的一切都以此為基礎。
資產 = 負債 + 權益
不妨這樣想：企業擁有的東西（資產）資金來源，要麼是向他人借貸（負債），要麼是業主自己的投資（權益）。
第二部分：誰會閱讀這些「成績表」？（財務報表使用者）
不同的人出於不同的原因，都會對企業的財務報表感興趣。讓我們來認識一下他們：
內部使用者（企業內部人士）
- 管理層：他們需要這些資訊來做出明智的決策、規劃未來和控制業務營運。（例如：「我們應該開設新分店嗎？我們有能力僱傭更多員工嗎？」）
外部使用者（企業外部人士）
- 投資者（業主）：他們想知道自己的投資是否獲得良好回報，以及企業是否有利可圖並不斷成長。
- 貸方（例如銀行）：他們想評估企業能否償還貸款。他們會審視公司的償債能力（solvency）。
- 供應商（應付貿易賬款）：他們想知道企業是否有能力支付賒賬提供的貨物或服務的款項。
- 政府（例如稅務局）：他們需要這些資訊來計算企業應繳多少稅款。
- 客戶：他們可能想知道企業是否穩定，特別是當他們依賴該企業提供長期服務或保修時。
- 僱員：他們關心企業的穩定性和盈利能力，以確保自己的工作和薪金是否穩妥。
重點提要
財務報表是企業向所有持份者（從辦公室的老闆到街角的銀行）溝通其財務狀況的主要方式。
第三部分：編製財務報表
現在我們要實踐一下了！財務報表的格式會因企業類型而略有不同，但核心概念是相同的。我們將從最簡單的開始，逐步深入。
A. 獨資經營（單一業主企業）
這是最直接的。可以想像一下一間街角小店或一位自由設計師。
1. 損益表
其目標是找出該年度的純利或純虧損。
結構如下：
銷貨收入
減： 銷貨成本
= 毛利
加： 其他收入（例如：租金收入）
減： 開支（例如：租金、薪金、電費、折舊）
= 純利（或純虧損）
2. 財務狀況表
它顯示了會計期最後一天的資產、負債和權益。
結構如下：
非流動資產（例如：物業、設備）
流動資產（例如：存貨、應收貿易賬款、銀行存款）
資產總值
權益
年初資本
加： 本年度純利（來自損益表）
減： 提款
= 年末資本
非流動負債（例如：一年以上銀行貸款）
流動負債（例如：應付貿易賬款、銀行透支）
權益及負債總額 （這項必須與資產總值相等！）
常見錯誤提示！
別忘了，損益表中的純利是用來計算財務狀況表中最終權益的。這兩份報表是相互關聯的！
B. 合夥經營（兩位或以上業主）
這裡會變得有趣一點，因為利潤需要分配！這需要額外的幾個步驟和賬目。
1. 損益分攤賬
在損益表中得出純利後，我們需要展示如何將其分攤給合夥人。這是在分攤賬中完成的。它並非一份新的報表，而是損益表的延伸。
結構如下：
本年度純利（來自損益表）
加： 夥伴提款利息（向合夥人收取）
減： 夥伴股本利息（支付予合夥人）
減： 夥伴薪金
= 剩餘利潤（待分配）
這筆剩餘利潤隨後將根據合夥人協定的損益分配比例（例如：50:50，或2:1）在合夥人之間進行分配。
2. 夥伴往來賬
為避免主資本賬過於雜亂，每位合夥人都有一個往來賬。這個賬戶記錄了他們與合夥業務的日常交易。
- 增加合夥人權益（貸方）的項目：股本利息、夥伴薪金、利潤份額。
- 減少合夥人權益（借方）的項目：提款、提款利息、虧損份額。
3. 財務狀況表（合夥經營版）
它與獨資經營的財務狀況表非常相似，但權益部分有所不同。
...（資產部分）...
權益部分：
資本賬：
合夥人甲
合夥人乙
往來賬：
合夥人甲
合夥人乙
權益總額
你知道嗎？
合夥協議是一份至關重要的文件，它規定了利潤分配、股本/提款利息以及薪金的規則。如果沒有協議，法律規定利潤和虧損必須平均分配，且不計利息或薪金！
4. 合夥經營的變更
當合夥經營發生變更（例如：新合夥人加入、合夥人退出，或改變損益分配比例）時，合夥企業的資產淨值需要進行調整。這通常涉及處理商譽。
甚麼是商譽？
商譽是一種無形資產，代表企業的良好聲譽和既有客戶基礎。它是指企業價值超出其有形資產的部分。影響商譽的因素包括品牌名稱、地點和客戶忠誠度。
對於你的考試，你需要理解商譽是什麼以及哪些因素會影響其價值，但你不需要進行估值計算。你只需要知道當這些變更發生時，如何對合夥人的資本賬進行必要的調整。
C. 有限公司
有限公司是獨立於其擁有人（股東）的法人實體。這導致其財務報表，特別是財務狀況表的下半部分，存在一些關鍵差異。
1. 公司會計主要術語
- 股本：透過發行股份籌集的資金。
- 普通股：最常見的股份類型。它們附有投票權，並按利潤浮動收取股息。
- 優先股：在普通股股東之前收取固定股息，但通常沒有投票權。
- 債權證：一種對公司的長期貸款形式，使其持有人成為貸方而非擁有人。他們收取固定的利息支付。
- 儲備：保留在公司內、未作為股息派發的利潤。（例如：一般儲備、留存利潤）。
2. 發行股份及債權證的分錄
當公司發行股份（無面值）或債權證（面值）並在申請時全數繳付時：
例子：一間公司發行100,000股普通股。公眾申請認購了120,000股（這稱為超額認購）。
步驟1：記錄所有申請股份的申請款項。
借：銀行（120,000股 x 發行價）
貸：普通股申請（120,000股 x 發行價）
步驟2：配發股份，並將成功申請的款項轉入股本。
借：普通股申請（100,000股 x 發行價）
貸：普通股股本（100,000股 x 發行價）
步驟3：向不成功申請者退還款項。
借：普通股申請（20,000股 x 發行價）
貸：銀行（20,000股 x 發行價）
3. 損益及其他全面收益表（及分攤）
上半部分（計算利潤）與其他企業相似。一個關鍵區別是，公司需就其利潤繳納利得稅。
...
除稅前溢利
減： 稅項開支
= 本年度溢利
得出年度溢利後，我們展示如何將其分攤（使用）。對於公司而言，這主要集中在股息和儲備上。
年初留存利潤
加： 本年度溢利
= 可供分派總額
減： 轉撥至一般儲備
減： 已付及擬派股息
= 年末留存利潤
4. 財務狀況表（公司版）
上半部分的「資產」部分非常相似。下半部分的「權益及負債」部分結構不同，以顯示公司的融資情況。
...（資產部分）...
權益及負債
權益
股本
儲備（例如：一般儲備、留存利潤）
非流動負債
債權證
銀行貸款
流動負債
應付貿易賬款
應計費用
權益及負債總額
快速溫習：分攤差異
- 合夥經營分攤：透過股本/提款利息和薪金，將利潤在合夥人之間進行分配。
- 公司分攤：重點在於向股東分派利潤（股息）或將利潤保留在企業中（轉撥至儲備）。
第四部分：細節—用途與限制
財務報表非常有用，但它們並不能說明全部情況。了解它們的優點和限制至關重要。
財務報表的用途
- 決策制定：幫助管理層和投資者做出明智的選擇。
- 績效評估：顯示企業是否有利可圖和高效。你可以將結果與往年或競爭對手進行比較。
- 評估財務狀況：顯示公司償還短期和長期債務的能力。
- 問責制：管理層需就其表現向擁有人負責，而財務報表是報告這一點的主要方式。
財務報表的限制
- 基於歷史數據：它們報告的是過去的情況，這並不總是未來表現的保證。
- 不包括非貨幣項目：它們無法顯示重要因素，例如員工士氣、品牌聲譽（除非作為商譽購入）或客戶滿意度。
- 受會計政策影響：不同公司可能採用不同的折舊方法，使直接比較變得困難。
- 基於估計：諸如呆賬撥備或資產可用年期等項目都是估計值，而非精確數字。
- 粉飾櫥窗：管理層可能會操縱數字，使公司看起來比實際情況更好。
重點提要
財務報表是強大的分析工具，但明智的使用者總會以批判的眼光閱讀它們，理解它們能揭示什麼，以及不能揭示什麼關於企業的資訊。
很高興你堅持讀完了！這是一個大課題，但只要你理解了每份報表的目的以及它們在不同企業類型中的差異，你就能打下堅實的基礎。多加練習這些格式，你很快就能掌握它了！