BAFS會計筆記：有限公司會計
各位同學好！歡迎來到BAFS其中一個超重要課題的筆記：有限公司會計。大家可能都聽過騰訊、港鐵這些大公司，它們都是有限公司！了解它們的財務運作是個非常關鍵的技能。
在這份筆記中，我們會把所有內容拆解成簡單易明的步驟。我們會探討什麼是有限公司、它如何籌集營運資金，以及如何編製它的期末帳目。如果聽起來很複雜也不用擔心，我們會一起逐步學習。事不宜遲，馬上開始吧！
第一部分：有限公司有何特別之處？
首先，有限公司到底有什麼特別之處呢？為什麼不是所有企業都只經營獨資或合夥業務？這歸結於兩個超級重要的概念。
核心概念：獨立法人實體及有限責任
- 獨立法人實體：你可以把有限公司想像成一個獨立的「人」。它在法律上與其擁有者（稱為股東）是分開的。這意味著公司可以用自己的名義擁有資產、簽訂合約，甚至被起訴，而不是以擁有者的名義。
- 有限責任：這是一個巨大的優勢！它意味著如果公司陷入財務困境，無法償還債務，股東面臨的風險僅限於他們投入公司的資金。他們的個人財物（例如房屋或汽車）是安全的。這與獨資經營者非常不同，獨資經營者需要對所有業務債務負個人責任。
比喻：薄餅店
想像一下你和朋友開了一間「至尊薄餅有限公司」。這間公司就是一個「獨立個體」。如果公司向供應商借錢買芝士，但還不起錢，供應商只能起訴「至尊薄餅有限公司」，而不是你或你的朋友個人。你最多只會損失你投入開舖的資金。你的個人儲蓄是安全的！
有限公司的優點與缺點
以下是與其他業務類型相比，有限公司優缺點的快速總結。
優點：
- 有限責任：最大的好處！擁有者的個人資產受到保護。
- 更容易籌集資金：可以向許多投資者出售股份，以籌集大量資金。
- 獨立法律存在：即使擁有者變更（例如股東出售股份或去世），公司仍然繼續存在。
缺點：
- 設立程序較複雜：需要更多的法律文件和手續。
- 利潤分享：利潤透過股息在所有股東之間分享。
- 受更多規管：必須遵守更嚴格的規定，並公開披露財務信息。
第一部分重點歸納
有限公司是與其擁有者（股東）獨立的法人實體，這為他們提供了有限責任。這使得籌集資金更容易，但也意味著更複雜的規則和條例。
第二部分：公司背後的資金（權益）
公司需要資金才能發展，而這筆資金會顯示在其財務狀況表（Statement of Financial Position）的「權益」部分。對於有限公司來說，這個部分會有一些新穎且有趣的地方！
1. 股本
這是公司透過出售擁有權股份所籌集的資金。你需要知道兩種主要類型。
- 普通股：
這是最常見的股份類型。這些股份的擁有者是公司的真正擁有者。
- 他們擁有投票權（例如，可以對公司重大決策進行投票）。
- 他們獲得股息，但金額不固定。他們只有在其他人（如貸款提供者和優先股股東）都已獲得支付後，才能分得利潤。
- 這風險較高，但潛在回報也可能更高！
- 優先股：
這些股份有點像股份和貸款的混合體。
- 它們通常沒有投票權。
- 它們獲得固定股息率（例如，5%優先股）。
- 它們的股息必須在向普通股股東支付任何股息之前支付。
- 與普通股相比，這是一種風險較低的投資。
重要提示：在香港中學文憑考試（HKDSE）的課程中，我們只會處理沒有面值的股份。這只是表示股份上沒有印上票面價值。這簡化了我們的會計分錄！
2. 借貸資本（債權證）
有時，公司需要長期借款，但又不希望放棄擁有權。它會透過發行債權證來做到這一點。
- 債權證基本上是公司發行的一種長期借貸憑證。
- 公司承諾每年向債權證持有人支付固定利率的利息，並在未來某個日期償還本金。
- 債權證持有人是貸方，而不是擁有者。他們沒有投票權。
快速回顧：股份 vs. 債權證
- 股東是擁有者。他們獲得股息（利潤的一部分）。
- 債權證持有人是貸方。他們獲得利息（一種業務開支）。
3. 儲備與撥備
- 儲備：這基本上是公司決定保留並再投資於業務的利潤，而不是將其全部派發給股東。你最常見的類型是保留溢利。
- 撥備：這是為應對可能發生的未來開支而預留的金額。對於有限公司而言，最常見的是所得稅撥備。
第二部分重點歸納
公司的權益包括股本（來自普通股和優先股股東等擁有者的資金），而其長期融資也可以包括借貸資本（來自貸方，即債權證持有人的資金）。保留在業務中的利潤稱為儲備。
第三部分：發行股份及債權證
好的，那麼公司到底是如何透過出售股份或債權證來獲得資金呢？我們來看看會計分錄。好消息是，在你們的課程範圍內，我們只需要知道最簡單的情況：股份/債權證是按面值發行並在申請時全額繳付。
逐步教學：發行普通股
假設「潮流T恤有限公司」決定發行100,000股普通股，每股$2。人們申請並全額繳付。
步驟1：從申請者收取款項。
公司收到想購買股份的人的現金。
會計分錄：
借方 銀行（資產增加） $$ (100,000 \times \$2) = \$200,000 $$
貸方 申請－普通股（一個臨時負債帳戶） $$ \$200,000 $$
（記錄收到申請款項）
步驟2：配發（正式發行）股份。
現在，公司正式使這些申請者成為擁有者。我們結清臨時的「申請」帳戶，並將資金轉入真正的「股本」帳戶。
會計分錄：
借方 申請－普通股（結清臨時帳戶） $$ \$200,000 $$
貸方 普通股股本（權益增加） $$ \$200,000 $$
（記錄配發股份）
如果申請人數太多怎麼辦？（超額認購）
這對受歡迎的公司來說很常見！假設「潮流T恤有限公司」只想發行100,000股，但收到了120,000股的申請。
步驟1：收取所有申請款項。
公司首先收取所有120,000份申請的款項。
借方 銀行 $$ (120,000 \times \$2) = \$240,000 $$
貸方 申請－普通股 $$ \$240,000 $$
步驟2：配發你計劃發行的股份。
公司只發行100,000股。所以，只有這個金額會變成股本。
借方 申請－普通股 $$ (100,000 \times \$2) = \$200,000 $$
貸方 普通股股本 $$ \$200,000 $$
步驟3：將款項退還給未成功的申請者。
公司必須退還多出的20,000股無法發行的股份的款項。
借方 申請－普通股 $$ (20,000 \times \$2) = \$40,000 $$
貸方 銀行（資產減少） $$ \$40,000 $$
你知道嗎？發行債權證的會計分錄幾乎完全一樣！只需將「申請－普通股」替換為「申請－債權證」，並將「普通股股本」替換為「債權證」即可。
常見錯誤提醒
- 忘記建立臨時的「申請」帳戶。不要直接貸記「股本」！
- 在超額認購時，錯誤地借記銀行帳戶以退款。請記住，當你退還款項時，你的銀行帳戶必須貸記（因為它減少了）。
- 混淆金額。股本帳戶應只顯示實際發行股份的價值，而不是收到的總申請金額。
第三部分重點歸納
發行股份是一個兩步驟的過程：（1）收取現金並貸記一個臨時的「申請」帳戶，然後（2）借記「申請」帳戶並貸記「股本」帳戶。對於超額認購，則會增加第三個步驟：退還多餘的現金。
第四部分：有限公司的期末帳目
編製有限公司的期末帳目與你們學習合夥業務的期末帳目非常相似，但有幾個關鍵差異，尤其是在利潤的列報方式和權益部分的結構方面。
請記住：課程範圍不要求你們編製「公開帳目」。我們只需要了解內部格式即可。
甲部：損益表及溢利分配帳
損益表的第一部分（計算毛利和經營溢利）是完全一樣的！變化發生在我們計算「除稅前純利」之後。
我們會增加一個新的部分，稱為溢利分配帳。它的作用是顯示公司利潤是如何「分配」或派發的。
溢利分配帳的格式
這個部分會加在損益表的結尾。
除稅前純利
減：所得稅
除稅後純利
減：股息
- 優先股股息（已付或建議派發）
- 普通股股息（已付或建議派發）
年內保留溢利
加：上年度結轉保留溢利
結轉保留溢利（至財務狀況表）
範例解說
「電競裝備有限公司」的除稅前純利為$500,000。
- 公司本年度稅款為$80,000。
- 它支付了普通股股息$100,000。
- 年初的保留溢利為$250,000。
電競裝備有限公司截至…年度的溢利分配帳
除稅前純利........................................$500,000
減：所得稅.............................................($80,000)
除稅後純利...........................................$420,000
減：普通股股息....................................($100,000)
年內保留溢利..............................$320,000
加：上年度結轉保留溢利...........$250,000
結轉保留溢利..................$570,000
這個最終金額，$570,000，將會出現在財務狀況表中！
乙部：財務狀況表
「資產」部分是完全一樣的。最大的變化在於「權益及負債」部分。它現在更加詳細，以顯示不同類型的資本和儲備。
「權益及負債」部分的格式
權益
普通股股本
優先股股本
保留溢利（這是我們溢利分配帳的最終金額！）
非流動負債
債權證
銀行貸款
流動負債
應付帳款
應計費用
應付稅項
權益及負債總額
看清楚它的結構了嗎？它清楚地將來自擁有者的資金（權益）與欠其他人的資金（負債）分開。這對投資者和貸方來說提供了更多資訊。
第四部分重點歸納
對於有限公司而言，我們會在損益表之後加入溢利分配帳，以顯示利潤的用途（稅款、股息和保留溢利）。最終的「保留溢利」餘額隨後會結轉到財務狀況表的權益部分，該部分也清楚顯示股本和儲備。
恭喜你！
你已經掌握了有限公司會計的關鍵概念。我們看到，儘管有些術語是新的，但基本的會計邏輯是相同的。關鍵在於理解其結構以及新的帳戶，例如股本、債權證和溢利分配帳。
繼續練習會計分錄和期末帳目的格式，你很快就能掌握這個課題。祝你學習順利！