BAFS溫習筆記：會計假設、原則及慣例

各位同學好！歡迎來到這份筆記，它將會帶你深入了解一個超級重要的課題：會計假設、原則及慣例。雖然這個名稱聽起來有點嚴肅，但別擔心！你可以把它們想像成會計界的「遊戲規則」。就像踢足球需要規則來確保大家公平競技、比分準確一樣，會計師也需要一套規則來確保公司的財務資訊可靠、一致，並且容易理解。

在這章節中，我們會逐一拆解會計師都必須遵循的10條基本規則。只要你理解了這些，以後看懂所有BAFS的財務報表就輕而易舉啦！你一定做得到！


首先，快速重溫主要詞彙

在我們深入探討之前，讓我們先重溫幾個基本詞彙：

  • 資產 (Assets)： 企業擁有的東西（例如：現金、存貨、機器）。
  • 負債 (Liabilities)： 企業欠下他人的款項（例如：貸款、欠供應商的錢）。
  • 收益 (Revenue)： 企業透過銷售貨物或服務賺取的錢。
  • 開支 (Expenses)： 經營業務的成本（例如：租金、薪金、電費）。


會計核心規則

我們可以將這10條規則分為三大類：基本假設、主要原則和修訂慣例。現在就讓我們逐一細看吧！

第一部分：基本假設 (會計的基石概念)

這些是在編製財務報表時，我們視為理所當然的基本概念。

1. 商業實體概念 (The Business Entity Concept)

意思： 企業被視為一個與其擁有者(們) 完全獨立的實體。企業的財務和擁有者的個人財務必須分開處理。

簡單來說： 企業有自己的「銀包」，而擁有者也有自己的私人銀包。兩者絕不能混淆！

實際生活例子： 想像你擁有一間小小的珍珠奶茶店。收銀機裡的錢屬於店舖，而你個人銀包裡的錢則屬於你。如果你從收銀機裡拿出100元去買一雙新鞋，你不能把它記錄為「買鞋用品」這樣的業務開支。這是一筆個人交易，必須記錄為「提款」(drawings，即擁有者從企業提取金錢)。

為何重要？ 它能讓我們準確衡量企業自身的經營表現（盈利或虧損），而不會因為個人交易而混淆視聽。

局限： 對於獨資經營和合夥企業來說，這只是會計上的分離，而非法律上的分離。如果企業負債累累，擁有者的個人資產仍可能被用來償還債務。

重點總結： 企業的錢和個人的錢是分開的，就是這麼簡單。

2. 持續經營概念 (The Going Concern Concept)

意思： 我們假設企業將在可預見的未來繼續經營，沒有打算結業或大幅縮減營運規模。

簡單來說： 我們假設企業短期內不會倒閉。

實際生活例子： 當你為上學買課本時，你會假設它會用一整年，而不是只用一天。同樣地，當公司購買送貨貨車時，它會將其記錄為長期資產，因為它假設企業會持續營運足夠長的時間，以從中獲得全部效益。

為何重要？ 這個假設容許我們以成本價記錄長期資產（例如：樓宇和機器），並將其成本在多年間分攤（這稱為折舊）。如果我們認為企業明天就會結業，我們就必須將所有資產按其即時出售價格來估值，而這個價格通常會低得多。

局限： 如果企業面臨嚴重的財務困境，這個假設可能不再適用，財務報表就需要以不同的基礎（例如「清盤基礎」）來編製。

重點總結： 假設企業會持續經營。這證明了資產應以成本價來估值，而不是其即時「立即出售」價格。

3. 貨幣計量概念 (The Money Measurement Concept)

意思： 只有能以貨幣形式表達的交易和事件，才可在會計賬簿中記錄。所有交易都以單一、穩定的貨幣單位（例如：港元）來記錄。

簡單來說： 如果你不能用金錢來衡量它，它就不會進入會計記錄。

例子： 一間公司可以記錄支付給其優秀經理的薪金（每月50,000元）。然而，它不能記錄經理卓越的領導能力或員工的高昂士氣，即使這些對公司來說非常有價值。

為何重要？ 它提供了一個共同的計量單位（就像用厘米測量長度一樣），以便在財務報告中將不同項目相加和匯總。

局限： 它忽略了重要的非貨幣因素，例如員工士氣、產品品質和客戶滿意度。它也忽略了通脹的影響（今天的1元價值比五年後的1元高）。

重點總結： 在會計中，金錢說話。其他一切都忽略不計。


第二部分：主要原則 (記錄交易的核心規則)

這些原則指導我們如何記錄已識別的交易。

4. 歷史成本原則 (The Historical Cost Principle)

意思： 資產在會計記錄中以購買時支付的價格記錄。即使資產的市場價值後來發生變化，這個價值也不會改變。

簡單來說： 我們記錄的是我們購買時支付的價格，而不是它今天的價值。

例子： 一間公司在2010年以1,000萬元購買了一棟辦公大樓。到2024年，房地產市場蓬勃發展，該大樓現在價值2,500萬元。根據歷史成本原則，該公司必須繼續在財務報表中以最初的成本1,000萬元列出該大樓。

為何重要？ 原始成本是一個可驗證、客觀的事實（收據上有顯示！）。市場價值可能每天變化且主觀，使其可靠性較低。

局限： 財務報表可能無法顯示企業資產的真實當前價值，特別是對於土地和建築物等價值可能大幅增加的項目。

重點總結： 收據上的原始價格就是賬簿上記載的價格。

5. 權責發生制概念 (The Accrual Concept)

意思： 無論現金何時實際收到或支付，收益都在賺取時確認，開支都在發生時確認。

簡單來說： 交易發生時就記錄，而不是等現金進出才記錄。

例子： 一間補習中心在12月為學生提供課程。學生同意在1月支付2,000元學費。權責發生制概念規定該中心應在12月（當課程提供且收益賺取時）記錄2,000元收益，而不是在1月（當收到現金時）。

為何重要？ 它能更準確地反映公司在特定期間的財務表現。

局限： 它可能比簡單的現金會計更複雜。

重點總結： 時間點是看賺取/發生，而不是看支付/收到現金。

6. 配合原則 (The Matching Principle)

意思： 這個原則與權責發生制概念密切相關。它指出，為產生收益而發生的開支，應與該收益在同一會計期間記錄。

簡單來說： 將成本與其所幫助產生的收入「配對」。

例子： 一間商店在11月以3,000元購買了一部電話。它在12月以5,000元出售了同一部電話。這3,000元成本（開支）應在12月記錄，以與其幫助產生的5,000元收益「配對」。這顯示了12月銷售的真實利潤（2,000元）。

為何重要？ 它防止成本被錯誤地記錄在不正確的期間，這會扭曲公司該期間的利潤。

局限： 有時難以將某些開支（例如廣告費）直接與特定收益掛鈎。

重點總結： 在同一期間報告收益及其相關開支，以計算真實利潤。

7. 變現原則 (The Realisation Principle)

意思： 收益只應在貨物或服務已交付給客戶，且客戶有法律義務支付時才確認（記錄）。

簡單來說： 不要高興得太早。只有當銷售正式完成時才記錄收益。

例子： 客戶在星期一訂購了一個訂製蛋糕並支付了訂金。你在星期二烘烤蛋糕。客戶在星期三取貨並支付餘額。根據變現原則，收益在銷售流程完成的星期三才「變現」並應記錄。

為何重要？ 它防止公司過早記錄收益，這會誇大其利潤。

局限： 對於長期項目（例如建造摩天大樓），要精確地決定收益何時變現可能很複雜。

重點總結： 只有當工作完成且金錢在法律上屬於你時（即使尚未到手），才記錄收益。


第三部分：修訂慣例 (實用「但係…」規則)

這些慣例幫助會計師以實用、合理的方式應用上述原則。

8. 一致性慣例 (The Consistency Convention)

意思： 企業應在不同會計期間使用相同的會計方法和程序。如果需要更改，則必須在財務報表中披露。

簡單來說： 一旦你選定了一種做法，就堅持下去。

例子： 計算折舊的方法有多種。一間公司可能選擇「直線法」。一致性慣例要求他們每年都繼續使用直線法。他們不應僅僅為了讓利潤看起來更好而在明年改用不同的方法。

為何重要？ 它允許對公司多年來的財務報表進行有意義的比較。如果他們不斷改變規則，你就無法判斷公司是實際表現更好，還是只是使用了不同的會計花招。

局限： 它可能會阻止公司在有新的、更好的會計方法出現時，轉用該方法。

重點總結： 不要在遊戲中途改變規則。保持一致性。

9. 穩健性慣例 (The Prudence Convention，又稱「保守性」)

意思： 當存在不確定性時，會計師應選擇最不可能誇大資產和利潤，或低估負債和損失的方法。

簡單來說： 有疑問時，選擇穩妥的做法。預期損失，但不要預期利潤。

實際生活例子： 當你為旅行儲錢時，你可能會預算你見過最高的機票價格。這就是穩健。你不會預算可能不存在的最低幻想價格。

例子： 一間企業有一些存貨（貨品）成本為5,000元。由於新潮流的出現，他們現在認為只能以4,000元出售。穩健性慣例要求他們立即確認潛在損失，並將存貨以較低的價值4,000元記錄。另一方面，如果他們認為其價值已升至6,000元，他們仍會將其保持在5,000元的成本價，直到實際出售為止。

為何重要？ 它確保財務報表呈現公司財務狀況的真實和謹慎視角。

局限： 如果應用過於激進，它可能導致故意低估利潤和資產，使財務報表不那麼準確。

重點總結： 要實際和謹慎。現在記錄預期損失，但只在利潤實際發生時才記錄。

10. 重要性慣例 (The Materiality Convention)

意思： 會計師應關注那些足以影響財務報表使用者決策的項目和資訊。微不足道或不重要的項目可以以最方便的方式處理。

簡單來說： 不用為小事煩惱，但要非常仔細地處理大事。

例子： 一間大公司，例如港鐵，購買了一部價值50元的釘書機。釘書機可以使用很多年，所以技術上它是一種長期資產。但對於一家數十億美元的公司來說，50元的項目是完全不重要的（不重要，immaterial）。重要性慣例允許會計師直接將50元記錄為當年的簡單「辦公室開支」，而不是經歷複雜的折舊過程。然而，一列價值5,000萬元的全新列車則非常重要（material），必須適當地記錄為長期資產。

為何重要？ 它使會計變得實用，並防止財務報表充斥著微小、不重要的細節。

局限： 它是主觀的。對一家小商店來說重要的東西，對於一家大公司來說可能就不重要。這需要專業判斷。

重點總結： 如果重要到會影響投資者，就完美記錄。如果不是，就使用更簡單的方法。



融會貫通：應用情景練習

讓我們看看你能不能找出以下情景中運用的原則或慣例！

情景一： 小店老闆Ken用店舖的錢支付兒子的學費。他在店舖的賬簿中將其記錄為「教育開支」。
Ken違反了哪個概念？ 他違反了商業實體概念，將他的個人開支與企業的開支混淆了。

情景二： ABC有限公司以100,000元購買了一部機器。一年後，他們發現可以以120,000元出售。他們仍然在記錄中顯示其價值為100,000元。
他們遵循哪個原則？ 他們正確地遵循了歷史成本原則。

情景三： 一間公司在六月提供服務並向客戶發送賬單。客戶在七月付款。公司在六月記錄了收益。
哪個概念證明這是合理的？ 權責發生制（以及變現）概念。收益是在六月賺取的，所以應在六月記錄。

情景四： 一名公司會計師不確定一個欠下巨額債務的客戶會不會還錢。會計師決定設立一個「呆壞賬撥備」來確認潛在損失。
正在應用哪個慣例？ 穩健性慣例。他們正在預期潛在損失並將其記錄。


恭喜你成功掌握了所有這些內容！這10個概念是我們在會計中一切工作的基礎。請仔細溫習它們，理解例子，這樣你就能為BAFS的其餘學習旅程打下堅實的基礎。繼續努力，加油！